Programme de Comptabilité BTS CG — Comptabilité et Gestion 2026

Le BTS CG (Comptabilité et Gestion) est un diplôme de niveau bac+2 qui forme des techniciens supérieurs capables de prendre en charge l'ensemble des activités comptables d'une entreprise : tenue de la comptabilité générale, établissement des déclarations fiscales, gestion de la paie, analyse financière et élaboration budgétaire. Cette fiche couvre l'intégralité du programme officiel 2025-2026 avec les fondamentaux de la comptabilité, le cadre fiscal français, la gestion sociale, l'analyse financière et le contrôle de gestion.

1. Les fondamentaux de la comptabilité générale

Le Plan Comptable Général (PCG)

Le Plan Comptable Général est le référentiel national qui normalise la comptabilité des entreprises en France. Il est codifié par l'Autorité des Normes Comptables (ANC) et s'impose à toutes les entités soumises à l'obligation de tenir une comptabilité. Le PCG organise les comptes en huit classes :

Règle fondamentale : les classes 1 à 5 alimentent le bilan, les classes 6 et 7 alimentent le compte de résultat. Un compte de classe 6 (charge) est débité lorsqu'il augmente. Un compte de classe 7 (produit) est crédité lorsqu'il augmente.

La comptabilité en partie double

Le principe de la partie double est le pilier de la comptabilité moderne. Chaque opération comptable génère au minimum une écriture au débit et une écriture au crédit, de sorte que la somme des débits est toujours égale à la somme des crédits.

Exemples d'écritures courantes :

Achat de marchandises à crédit :

• Débit : 607 — Achats de marchandises (charge)
• Débit : 44566 — TVA déductible sur ABS
• Crédit : 401 — Fournisseurs (dette)

Vente de produits finis :

• Débit : 411 — Clients (créance)
• Crédit : 701 — Ventes de produits finis (produit)
• Crédit : 44571 — TVA collectée

Règlement d'un fournisseur par virement bancaire :

• Débit : 401 — Fournisseurs
• Crédit : 512 — Banque

Encaissement d'un client par chèque :

• Débit : 5112 — Chèques à encaisser
• Crédit : 411 — Clients

Le journal, le grand livre et la balance

• Le journal enregistre chronologiquement toutes les opérations comptables de l'entreprise. Chaque écriture comporte une date, un libellé, les numéros de comptes mouvementés et les montants au débit et au crédit.
• Le grand livre reprend l'ensemble des comptes de l'entreprise avec tous les mouvements enregistrés au journal. Il permet de connaître le solde de chaque compte à tout moment.
• La balance est un tableau récapitulatif qui liste tous les comptes avec leurs totaux de débits, de crédits et leurs soldes (débiteur ou créditeur). La balance doit toujours être équilibrée : total des débits = total des crédits.

Les principes comptables fondamentaux

Le PCG impose le respect de plusieurs principes :

• Principe de continuité d'exploitation : l'entreprise est présumée poursuivre son activité dans un avenir prévisible.
• Principe de prudence : les charges probables sont comptabilisées dès qu'elles sont connues, mais les produits ne sont enregistrés que lorsqu'ils sont certains.
• Principe d'indépendance des exercices : chaque exercice comptable (généralement 12 mois) doit supporter uniquement les charges et produits qui le concernent (régularisations de fin d'exercice : charges constatées d'avance, produits constatés d'avance, charges à payer, produits à recevoir).
• Principe du coût historique : les biens sont enregistrés à leur coût d'acquisition ou de production.
• Principe de non-compensation : on ne compense pas les créances et les dettes, ni les charges et les produits.
• Principe de permanence des méthodes : les méthodes comptables utilisées doivent rester les mêmes d'un exercice à l'autre.

2. Les documents de synthèse

Le bilan

Le bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise à une date donnée (généralement au 31 décembre). Il se compose de deux parties :

Actif (emplois — ce que l'entreprise possède) :

• Actif immobilisé : immobilisations incorporelles (brevets, fonds commercial, logiciels), immobilisations corporelles (terrains, constructions, matériel, véhicules), immobilisations financières (participations, prêts).
• Actif circulant : stocks, créances clients, autres créances, valeurs mobilières de placement, disponibilités (banque, caisse).

Passif (ressources — ce que l'entreprise doit) :

• Capitaux propres : capital social, réserves, report à nouveau, résultat de l'exercice.
• Provisions : provisions pour risques et charges.
• Dettes : emprunts bancaires, dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales, autres dettes.

Équation fondamentale : Actif = Passif, c'est-à-dire Actif = Capitaux propres + Dettes.

Le compte de résultat

Le compte de résultat recense l'ensemble des charges (classe 6) et des produits (classe 7) de l'exercice. Il fait apparaître le résultat de l'exercice :

Résultat = Produits − Charges

Il se décompose en trois niveaux :

• Résultat d'exploitation = produits d'exploitation − charges d'exploitation
• Résultat financier = produits financiers − charges financières
• Résultat exceptionnel = produits exceptionnels − charges exceptionnelles

Résultat net comptable = Résultat d'exploitation + Résultat financier + Résultat exceptionnel − Impôt sur les sociétés − Participation des salariés.

L'annexe

L'annexe complète et commente les informations du bilan et du compte de résultat. Elle explicite les méthodes comptables utilisées, les engagements hors bilan, les événements postérieurs à la clôture, et fournit des informations complémentaires sur les postes significatifs.

3. Les amortissements et les provisions

Les amortissements

L'amortissement constate la dépréciation irréversible d'une immobilisation au fil du temps (usure physique, obsolescence technologique). Le PCG impose l'amortissement de toutes les immobilisations corporelles ayant une durée d'utilisation limitée.

Amortissement linéaire (le plus courant) :

• Annuité = Valeur brute / Durée d'utilisation
• Exemple : un matériel acquis 10 000 € HT, durée d'utilisation 5 ans → annuité = 10 000 / 5 = 2 000 €/an
• Écriture : débit 6811 (Dotations aux amortissements) / crédit 28xx (Amortissements des immobilisations)

Amortissement dégressif (avantage fiscal) :

• Coefficient multiplicateur : 1,25 (durée 3-4 ans), 1,75 (durée 5-6 ans), 2,25 (durée > 6 ans)
• Annuité dégressive = Valeur nette comptable × Taux linéaire × Coefficient
• Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité linéaire calculée sur la durée restante, on passe au linéaire.

Les provisions

Les provisions sont des charges probables dont le montant ou l'échéance ne sont pas connus avec certitude :

• Provisions pour dépréciation : dépréciation réversible d'un actif (stocks, créances douteuses, titres). Exemple : un client en difficulté financière → provision pour dépréciation de la créance.
• Provisions pour risques et charges : litiges en cours, garanties données aux clients, amendes probables, indemnités de départ.

Écriture de constitution : débit 681x (Dotations aux provisions) / crédit 15xx ou 29xx ou 39xx ou 49xx. Écriture de reprise (si la provision n'est plus justifiée) : débit 15xx ou 29xx / crédit 781x (Reprises sur provisions).

4. La fiscalité

La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée)

La TVA est un impôt indirect sur la consommation collecté par les entreprises pour le compte de l'État. L'entreprise joue le rôle d'intermédiaire : elle collecte la TVA sur ses ventes et déduit la TVA payée sur ses achats.

Taux de TVA en France (2026) :

• Taux normal : 20 % (la majorité des biens et services)
• Taux intermédiaire : 10 % (restauration, transports, travaux de rénovation)
• Taux réduit : 5,5 % (produits alimentaires de première nécessité, livres, abonnements énergie)
• Taux super-réduit : 2,1 % (médicaments remboursables, presse)

Calcul de la TVA :

• Prix HT × Taux de TVA = Montant de la TVA
• Prix TTC = Prix HT + TVA → Prix HT = Prix TTC / (1 + Taux de TVA)
• Exemple : un bien à 1 000 € HT, TVA 20 % → TVA = 200 €, TTC = 1 200 €

Déclaration de TVA (CA3 — régime réel normal) :

• TVA due = TVA collectée − TVA déductible
• Si TVA collectée > TVA déductible → l'entreprise reverse la différence à l'État
• Si TVA collectée < TVA déductible → crédit de TVA (l'entreprise peut demander un remboursement ou le reporter)

Écriture de liquidation mensuelle :

• Débit : 44571 — TVA collectée
• Crédit : 44566 — TVA déductible sur ABS
• Crédit : 44562 — TVA déductible sur immobilisations
• Débit ou Crédit : 44551 — TVA à décaisser (si TVA due) ou 44567 — Crédit de TVA (si excédent de TVA déductible)

L'impôt sur les sociétés (IS)

L'impôt sur les sociétés frappe le bénéfice fiscal des sociétés de capitaux (SA, SAS, SARL ayant opté).

Taux d'IS en 2026 :

• Taux normal : 25 % pour toutes les entreprises
• Taux réduit PME : 15 % sur la première tranche de 42 500 € de bénéfice pour les PME dont le chiffre d'affaires est inférieur à 10 M€ et dont le capital est entièrement libéré et détenu à 75 % au moins par des personnes physiques.

Calcul : Bénéfice fiscal = Résultat comptable + Réintégrations fiscales − Déductions fiscales. L'IS est calculé sur le bénéfice fiscal.

Acomptes d'IS : l'IS est versé en 4 acomptes trimestriels (15 mars, 15 juin, 15 septembre, 15 décembre) calculés sur la base du résultat de l'exercice précédent, avec une régularisation lors du solde (le 15 du 4e mois suivant la clôture).

La CFE (Cotisation Foncière des Entreprises)

La CFE est une composante de la Contribution Économique Territoriale (CET, ex-taxe professionnelle). Elle est assise sur la valeur locative cadastrale des biens immobiliers utilisés par l'entreprise. La CFE est due par toute personne physique ou morale exerçant une activité professionnelle non salariée. Le taux est fixé par la commune ou l'intercommunalité.

5. La gestion de la paie

La structure du bulletin de paie

Le bulletin de paie est un document obligatoire remis à chaque salarié lors du versement de sa rémunération. Il se décompose ainsi :

Les principales cotisations sociales (2026)

Le SMIC en 2026 : le SMIC brut mensuel est revalorisé chaque année au 1er janvier. Il constitue le plancher de rémunération pour un salarié à temps plein (35 heures/semaine).

Heures supplémentaires : au-delà de 35 heures par semaine, les heures supplémentaires sont majorées de 25 % (de la 36e à la 43e heure) et de 50 % (à partir de la 44e heure).

Écritures de paie

Comptabilisation des salaires :

• Débit : 641 — Rémunérations du personnel (salaire brut)
• Crédit : 431 — Sécurité sociale (cotisations salariales SS)
• Crédit : 437 — Autres organismes sociaux (retraite complémentaire, prévoyance)
• Crédit : 4421 — Prélèvement à la source
• Crédit : 421 — Personnel — Rémunérations dues (net à payer)

Comptabilisation des charges patronales :

• Débit : 645 — Charges de sécurité sociale et de prévoyance
• Crédit : 431 — Sécurité sociale
• Crédit : 437 — Autres organismes sociaux

6. L'analyse financière

Les Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG)

Les SIG décomposent le compte de résultat en plusieurs indicateurs qui permettent d'analyser la formation du résultat à chaque étape de l'activité :

1. Marge commerciale = Ventes de marchandises − Coût d'achat des marchandises vendues
2. Production de l'exercice = Production vendue + Production stockée + Production immobilisée
3. Valeur ajoutée (VA) = Marge commerciale + Production de l'exercice − Consommations en provenance des tiers
4. Excédent Brut d'Exploitation (EBE) = VA + Subventions d'exploitation − Impôts et taxes − Charges de personnel
5. Résultat d'exploitation = EBE + Autres produits d'exploitation − Autres charges d'exploitation + Reprises sur amortissements et provisions − Dotations aux amortissements et provisions
6. Résultat courant avant impôt (RCAI) = Résultat d'exploitation + Résultat financier
7. Résultat exceptionnel = Produits exceptionnels − Charges exceptionnelles
8. Résultat net comptable = RCAI + Résultat exceptionnel − IS − Participation

La Capacité d'Autofinancement (CAF)

La CAF mesure les ressources financières générées par l'activité de l'entreprise. Elle représente le flux potentiel de trésorerie dégagé par l'exploitation.

Méthode additive (à partir du résultat net) : CAF = Résultat net + Dotations aux amortissements et provisions (exploitation, financières, exceptionnelles) − Reprises sur amortissements et provisions − Produits de cession d'actifs + Valeur comptable des actifs cédés

Méthode soustractive (à partir de l'EBE) : CAF = EBE + Autres produits d'exploitation − Autres charges d'exploitation + Produits financiers encaissables − Charges financières décaissables + Produits exceptionnels encaissables − Charges exceptionnelles décaissables − IS − Participation

Les ratios financiers clés

7. Le contrôle de gestion et la gestion budgétaire

Les coûts complets (méthode des centres d'analyse)

La méthode des coûts complets impute l'ensemble des charges (directes et indirectes) aux produits fabriqués. Les charges indirectes sont réparties dans des centres d'analyse (approvisionnement, production, distribution, administration) à l'aide de clés de répartition et d'unités d'œuvre.

Coût d'achat = Prix d'achat HT + Frais d'approvisionnement Coût de production = Coût d'achat des matières consommées + Charges directes de production + Charges indirectes de production Coût de revient = Coût de production des produits vendus + Charges de distribution + Charges administratives Résultat analytique = Chiffre d'affaires − Coût de revient

Les coûts partiels

Méthode des coûts variables : seules les charges variables sont imputées aux produits. Les charges fixes sont considérées comme des charges de période.

• Marge sur coûts variables (MCV) = Chiffre d'affaires − Charges variables
• Taux de marge sur coûts variables = MCV / CA × 100
• Résultat = MCV − Charges fixes

Le seuil de rentabilité (point mort)

Le seuil de rentabilité est le niveau de chiffre d'affaires à partir duquel l'entreprise commence à réaliser un bénéfice (résultat = 0).

Seuil de rentabilité (en valeur) = Charges fixes / Taux de marge sur coûts variables

Point mort (en jours) = (Seuil de rentabilité / CA annuel) × 360

Exemple : Charges fixes = 120 000 €, Taux de MCV = 40 %

• Seuil de rentabilité = 120 000 / 0,40 = 300 000 €
• Si CA annuel = 500 000 € → Point mort = (300 000 / 500 000) × 360 = 216 jours (soit vers début août)

La gestion budgétaire

La gestion budgétaire consiste à établir des prévisions chiffrées pour l'exercice à venir et à comparer les réalisations avec les prévisions pour dégager des écarts et mettre en place des actions correctives.

Les principaux budgets :

• Budget des ventes : prévisions de CA par produit, par région, par période
• Budget de production : programme de fabrication en fonction des ventes prévues et de la politique de stocks
• Budget des approvisionnements : achats à réaliser, niveau optimal de stocks (formule de Wilson)
• Budget des investissements : dépenses d'équipement, financement
• Budget de trésorerie : prévision mois par mois des encaissements et décaissements

8. Le cadre juridique

Les obligations comptables

Toute entreprise immatriculée au Registre du Commerce et des Sociétés (RCS) doit :

• Tenir une comptabilité régulière (enregistrement chronologique des opérations)
• Établir des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe) à la clôture de chaque exercice
• Conserver les pièces justificatives pendant 10 ans
• Faire certifier les comptes par un commissaire aux comptes (obligatoire au-delà de certains seuils pour les SAS et SARL)

Les formes juridiques des sociétés

Tableau récapitulatif — Les essentiels du BTS CG