Fiches de révision comptabilité BTS CG : écritures comptables, PCG, bilan, compte de résultat, fiscalité TVA/IS, paie, analyse financière SIG et CAF.
Le BTS CG (Comptabilité et Gestion) est un diplôme de niveau bac+2 qui forme des techniciens supérieurs capables de prendre en charge l'ensemble des activités comptables d'une entreprise : tenue de la comptabilité générale, établissement des déclarations fiscales, gestion de la paie, analyse financière et élaboration budgétaire. Cette fiche couvre l'intégralité du programme officiel 2025-2026 avec les fondamentaux de la comptabilité, le cadre fiscal français, la gestion sociale, l'analyse financière et le contrôle de gestion.
Le Plan Comptable Général est le référentiel national qui normalise la comptabilité des entreprises en France. Il est codifié par l'Autorité des Normes Comptables (ANC) et s'impose à toutes les entités soumises à l'obligation de tenir une comptabilité. Le PCG organise les comptes en huit classes :
| Classe | Intitulé | Nature |
|---|---|---|
| 1 | Comptes de capitaux | Bilan (passif) |
| 2 | Comptes d'immobilisations | Bilan (actif) |
| 3 | Comptes de stocks et en-cours | Bilan (actif) |
| 4 | Comptes de tiers | Bilan (actif/passif) |
| 5 | Comptes financiers | Bilan (actif/passif) |
| 6 | Comptes de charges | Résultat |
| 7 | Comptes de produits | Résultat |
| 8 | Comptes spéciaux | Hors bilan |
Règle fondamentale : les classes 1 à 5 alimentent le bilan, les classes 6 et 7 alimentent le compte de résultat. Un compte de classe 6 (charge) est débité lorsqu'il augmente. Un compte de classe 7 (produit) est crédité lorsqu'il augmente.
Le principe de la partie double est le pilier de la comptabilité moderne. Chaque opération comptable génère au minimum une écriture au débit et une écriture au crédit, de sorte que la somme des débits est toujours égale à la somme des crédits.
Exemples d'écritures courantes :
Achat de marchandises à crédit :
Vente de produits finis :
Règlement d'un fournisseur par virement bancaire :
Encaissement d'un client par chèque :
Le PCG impose le respect de plusieurs principes :
Le bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise à une date donnée (généralement au 31 décembre). Il se compose de deux parties :
Actif (emplois — ce que l'entreprise possède) :
Passif (ressources — ce que l'entreprise doit) :
Équation fondamentale : Actif = Passif, c'est-à-dire Actif = Capitaux propres + Dettes.
Le compte de résultat recense l'ensemble des charges (classe 6) et des produits (classe 7) de l'exercice. Il fait apparaître le résultat de l'exercice :
Résultat = Produits − Charges
Il se décompose en trois niveaux :
Résultat net comptable = Résultat d'exploitation + Résultat financier + Résultat exceptionnel − Impôt sur les sociétés − Participation des salariés.
L'annexe complète et commente les informations du bilan et du compte de résultat. Elle explicite les méthodes comptables utilisées, les engagements hors bilan, les événements postérieurs à la clôture, et fournit des informations complémentaires sur les postes significatifs.
L'amortissement constate la dépréciation irréversible d'une immobilisation au fil du temps (usure physique, obsolescence technologique). Le PCG impose l'amortissement de toutes les immobilisations corporelles ayant une durée d'utilisation limitée.
Amortissement linéaire (le plus courant) :
Amortissement dégressif (avantage fiscal) :
Les provisions sont des charges probables dont le montant ou l'échéance ne sont pas connus avec certitude :
Écriture de constitution : débit 681x (Dotations aux provisions) / crédit 15xx ou 29xx ou 39xx ou 49xx. Écriture de reprise (si la provision n'est plus justifiée) : débit 15xx ou 29xx / crédit 781x (Reprises sur provisions).
La TVA est un impôt indirect sur la consommation collecté par les entreprises pour le compte de l'État. L'entreprise joue le rôle d'intermédiaire : elle collecte la TVA sur ses ventes et déduit la TVA payée sur ses achats.
Taux de TVA en France (2026) :
Calcul de la TVA :
Déclaration de TVA (CA3 — régime réel normal) :
Écriture de liquidation mensuelle :
L'impôt sur les sociétés frappe le bénéfice fiscal des sociétés de capitaux (SA, SAS, SARL ayant opté).
Taux d'IS en 2026 :
Calcul : Bénéfice fiscal = Résultat comptable + Réintégrations fiscales − Déductions fiscales. L'IS est calculé sur le bénéfice fiscal.
Acomptes d'IS : l'IS est versé en 4 acomptes trimestriels (15 mars, 15 juin, 15 septembre, 15 décembre) calculés sur la base du résultat de l'exercice précédent, avec une régularisation lors du solde (le 15 du 4e mois suivant la clôture).
La CFE est une composante de la Contribution Économique Territoriale (CET, ex-taxe professionnelle). Elle est assise sur la valeur locative cadastrale des biens immobiliers utilisés par l'entreprise. La CFE est due par toute personne physique ou morale exerçant une activité professionnelle non salariée. Le taux est fixé par la commune ou l'intercommunalité.
Le bulletin de paie est un document obligatoire remis à chaque salarié lors du versement de sa rémunération. Il se décompose ainsi :
| Élément | Détail |
|---|---|
| Salaire brut | Salaire de base + heures supplémentaires + primes + avantages en nature |
| Cotisations salariales | Sécurité sociale, retraite complémentaire (AGIRC-ARRCO), CSG/CRDS, chômage |
| Salaire net avant impôt | Salaire brut − Cotisations salariales |
| Prélèvement à la source (PAS) | Impôt sur le revenu prélevé directement sur le salaire |
| Net à payer | Salaire net avant impôt − PAS |
| Cotisation | Part salariale | Part patronale |
|---|---|---|
| Assurance maladie | — | 13,00 % |
| Assurance vieillesse plafonnée | 6,90 % | 8,55 % |
| Assurance vieillesse déplafonnée | 0,40 % | 2,02 % |
| Allocations familiales | — | 5,25 % (ou 3,45 % si salaire < 3,5 SMIC) |
| Accidents du travail | — | Variable selon le secteur |
| CSG déductible | 6,80 % | — |
| CSG non déductible + CRDS | 2,90 % | — |
| Retraite complémentaire (tranche 1) | 3,15 % | 4,72 % |
| Chômage | — | 4,05 % |
Le SMIC en 2026 : le SMIC brut mensuel est revalorisé chaque année au 1er janvier. Il constitue le plancher de rémunération pour un salarié à temps plein (35 heures/semaine).
Heures supplémentaires : au-delà de 35 heures par semaine, les heures supplémentaires sont majorées de 25 % (de la 36e à la 43e heure) et de 50 % (à partir de la 44e heure).
Comptabilisation des salaires :
Comptabilisation des charges patronales :
Les SIG décomposent le compte de résultat en plusieurs indicateurs qui permettent d'analyser la formation du résultat à chaque étape de l'activité :
La CAF mesure les ressources financières générées par l'activité de l'entreprise. Elle représente le flux potentiel de trésorerie dégagé par l'exploitation.
Méthode additive (à partir du résultat net) : CAF = Résultat net + Dotations aux amortissements et provisions (exploitation, financières, exceptionnelles) − Reprises sur amortissements et provisions − Produits de cession d'actifs + Valeur comptable des actifs cédés
Méthode soustractive (à partir de l'EBE) : CAF = EBE + Autres produits d'exploitation − Autres charges d'exploitation + Produits financiers encaissables − Charges financières décaissables + Produits exceptionnels encaissables − Charges exceptionnelles décaissables − IS − Participation
| Ratio | Formule | Interprétation |
|---|---|---|
| Taux de marge commerciale | Marge commerciale / Ventes de marchandises × 100 | Rentabilité de l'activité de négoce |
| Taux de valeur ajoutée | VA / Chiffre d'affaires × 100 | Richesse créée par euro de CA |
| Rentabilité économique | Résultat d'exploitation / Actif économique × 100 | Performance opérationnelle |
| Rentabilité financière | Résultat net / Capitaux propres × 100 | Rémunération des associés |
| Taux d'endettement | Dettes financières / Capitaux propres × 100 | Indépendance financière (< 100 % souhaitable) |
| Ratio de liquidité générale | Actif circulant / Dettes à court terme | Capacité à faire face aux échéances (> 1 souhaitable) |
| Délai de rotation des stocks | (Stock moyen / Coût d'achat) × 360 jours | Durée moyenne de stockage |
| Délai de règlement clients | (Créances clients / CA TTC) × 360 jours | Durée moyenne de crédit accordé |
| Délai de règlement fournisseurs | (Dettes fournisseurs / Achats TTC) × 360 jours | Durée moyenne de crédit obtenu |
La méthode des coûts complets impute l'ensemble des charges (directes et indirectes) aux produits fabriqués. Les charges indirectes sont réparties dans des centres d'analyse (approvisionnement, production, distribution, administration) à l'aide de clés de répartition et d'unités d'œuvre.
Coût d'achat = Prix d'achat HT + Frais d'approvisionnement Coût de production = Coût d'achat des matières consommées + Charges directes de production + Charges indirectes de production Coût de revient = Coût de production des produits vendus + Charges de distribution + Charges administratives Résultat analytique = Chiffre d'affaires − Coût de revient
Méthode des coûts variables : seules les charges variables sont imputées aux produits. Les charges fixes sont considérées comme des charges de période.
Le seuil de rentabilité est le niveau de chiffre d'affaires à partir duquel l'entreprise commence à réaliser un bénéfice (résultat = 0).
Seuil de rentabilité (en valeur) = Charges fixes / Taux de marge sur coûts variables
Point mort (en jours) = (Seuil de rentabilité / CA annuel) × 360
Exemple : Charges fixes = 120 000 €, Taux de MCV = 40 %
La gestion budgétaire consiste à établir des prévisions chiffrées pour l'exercice à venir et à comparer les réalisations avec les prévisions pour dégager des écarts et mettre en place des actions correctives.
Les principaux budgets :
Toute entreprise immatriculée au Registre du Commerce et des Sociétés (RCS) doit :
| Forme | Capital minimum | Responsabilité | Dirigeant |
|---|---|---|---|
| SARL | 1 € | Limitée aux apports | Gérant |
| SAS/SASU | 1 € | Limitée aux apports | Président |
| SA | 37 000 € | Limitée aux apports | PDG ou Directoire/CS |
| SNC | Pas de minimum | Illimitée et solidaire | Gérant |
| EI/EIRL | Pas de minimum | Patrimoine personnel (séparé depuis 2022) | Entrepreneur individuel |
| Thème | Points clés |
|---|---|
| PCG | 8 classes, partie double, débit = crédit |
| Bilan | Actif (emplois) = Passif (ressources) |
| Compte de résultat | Résultat = Produits − Charges |
| TVA | Collectée − Déductible = TVA due (taux normal 20 %) |
| IS | 25 % (taux réduit PME : 15 % jusqu'à 42 500 €) |
| Paie | Brut − Cotisations salariales − PAS = Net à payer |
| SIG | Marge → VA → EBE → Résultat exploitation → RCAI → Résultat net |
| CAF | Capacité de l'entreprise à s'autofinancer |
| Seuil de rentabilité | CF / Taux de MCV = CA minimum pour être rentable |
| Coûts complets | Centres d'analyse, unités d'œuvre, coût de revient |